“库存商品”科目的异常现象分析及相关稽查方法研究

“库存商品”是指已完成全部生产过程、按规定标准检验合格、可供销售的产品。它属于资产类账户，用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。库存商品科目的变动直接影响企业的收入和成本，是税务稽查应重点关注的科目。

一、“库存商品”科目存在的异常现象

+短期借款+长期借款。

信息交流渠道的畅通及企业对于资金周转率的追求使得企业将最大限度地减少库存商品的数量，如若出现年末库存商品过多的现象，其原因可能是企业存在账外销售。

“库存商品”科目与“预收账款”科目同时增加

“库存商品”科目余额增加说明企业库存增加，销售形势不好；“预收账款”科目余额增加，说明产品供不应求。这种矛盾的出现，可能是存在销售挂账、账外销售等情况。

“应付账款”余额是“库存商品”两倍以上

“应付账款”一般是由于接受下游企业送来“原材料”而尚未给付资金形成的，一般“库存商品”的成本中原材料成本占70%以上，其他成本不到30%。若不是具备绝对的话语权，下游企业不会牺牲自己的资金周转率允许上游企业存在如此多的应付账款。这种现象的出现，也可能是存在销售挂账、账外销售等情况。

“库存商品”与“长、短期借款” 同时增加

银行要控制自身的风险，不会“雪中送炭”，而是“锦上添花”。当“库存商品”增加，而“未分配利润”为负数，又无土地、房产等看涨的资产，企业将很难从银行取得借款。

出现上述现象可能是企业存在两套报表即税务一套报表，银行一套报表，企业可能虚构了某些借款或者将本属于收入的金额作为借款来做账以逃避缴纳税款。

二、稽查方法

案头分析

获取或编制存货明细表分别列示各主要存货的单价、数量、总成本，结合企业所处行业特点、经营环境状况，分析存货的数量及成本是否异常。

实地收集数据资料

1．对车间、仓库、传达室、地磅室、购销部门、办公室等生产经营场所进行检查，收集存货购进、生产、进出数据及有关资料。

2．组织人员对车间、仓库、传达室、地磅室的有关人员实施询问，了解生产工艺、生产流程、生产计划、材料配比、能耗比率、工资定额等情况及资料。

具体审查有关资料

1．审查存货购入处理是否正确

核查有关购货发票验收报告、入库单、运单、合同，关注供货单位、日期、品名、规格、数量、单价等内容以此确定：购进业务是否确已发生；已发生的业务是否均已入账；购进货物是否确为企业所需；票物是否相符；入账时间是否准确；价格是否合理；

2．审查库存商品的入库处理是否正确

核查产品成本计算单、车间生产记录、入库单等资料，关注日期、品名、规格、数量、单位成本、总成本等内容以此确定：生产完工的产品是否已全部入账；入账的产品是否已完工；产品品种归类是否恰当；成本计价结转是否正确；

结合生产工艺过程，掌握有关的生产技术指标，对产成品的数量进行测算，以复核产成品入库数的准确性。

3．审查存货领用及发出业务处理是否正确

核查领料单、生产记录、生产计划等凭证的领用日期、领用人、用途、品种、数量等项目，核查出库单、运单、合同、销售发票的有关品种、数量、经手人、日期等，结合企业生产经营情况进行分析并与有关账户勾稽核对，以确定存货发出的真实用途、分类、数量及账务处理是否正确。

审查存货类明细账发出的内容，若对应“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“在建工程”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户要审查该存货发出是否属于视同销售行为。

审查存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，以此确定购进货物是否发生货物退回或折让；货物销售收入是否未计收入而是直接对应往来账户或货币资金账户。

审查存货类明细账的贷方业务内容并追查“往来类”、“原材料”类明细账及原始凭证，审查以物易物，抵偿债务的存货是否按规定计算收入。

审查存货发出计价方法是否合法、一贯，计价计算是否准确。

4．确定存货决算日结存数量

取得盘点表进行复核，选择金额较大，收发频繁的存货项目作为重要的存货项目进行实地盘点。

取得存货盘点盈亏调整记录，检查存货盘点结果的处理，即盈亏事项会计处理是否正确，是否已经获得相关部门的批准。

将存货盘点表中各存货大类的合计数与相应的总分类账户余额进行比对。