纳税主体中纳税担保人的相关问题

纳税主体，是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。一种是狭义的纳税主体概念，即纳税主体仅指纳税人。另一种是广义的纳税主体概念，即将在税收征纳活动中所履行的主要义务在性质上属于纳税义务的有关主体均称为纳税主体。

纳税担保人

纳税担保人是为纳税人的税收债务的履行提供担保的单位和个人，纳税担保包括人的担保和物的担保。纳税担保是税收征纳活动上的一项重要制度，它不仅有助于确保国家税收的征收，而且也为纳税人因有特殊困难而申请延期纳税、欠税离境、欠税申请复议和提起诉讼提供了条件，是一项重要的保护纳税人权益的法律制度。纳税担保是经税务机关认可的第三人同意以自己的信誉和财产、纳税人自愿以自己的财产为纳税人的税收债务提供担保并签订纳税担保书或纳税担保财产的清单而成立的，当纳税人不履行纳税义务时，纳税担保人应代其履行纳税义务，从而使自己由可能的纳税主体成为现实的纳税主体。但与纳税人缴纳的税款最终只能由自己承担不同的是，纳税担保人缴纳税款后，可以依法向被担保的纳税人追偿损失。赋予纳税担保人在税收征纳程序中独立的纳税主体资格，有助于其依法行使权利，保护自己的合法利益。

我国《税收征收管理法》在多处规定了纳税担保人享有的作为纳税主体的权利，例如该法第四十条规定了在对纳税担保人实施强制执行措施时，应责令限期缴纳，并不得强制执行纳税担保人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品;第四十二条、第四十三条规定了对纳税担保人实施强制执行措施时应依法定权限和法定程序进行，税务机关滥用职权、违法或不当采取强制执行措施使其合法权益遭受损失时，纳税担保人有请求赔偿的权利;第八十八条规定了纳税担保人有对其所担保的税收债务提出异议权，在有关纳税问题与税务机关发生争议时，有权提供相应的担保，并享有以当事人的身份申请行政复议和提起诉讼的权利，对税务机关的强制执行措施或者税收保全措施不服时，有权以当事人的身份依法申请行政复议或提起诉讼。日本《国税通则法》第50～55条规定，税务机关在向保证人征收担保的税款时，应当向保证人送达载有应纳税额、缴纳期限、缴纳场所等事项的缴纳通知书，进行缴纳告知;保证人如未在缴纳期限完纳受告知的税款时，税务机关在进行滞纳处分前还应进行督促;向保证人征税时，准用提前请求、纳税延缓及缴纳委托等规定。