增值税计算方法

　  增值税是一种销售税，属累退税，是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税，在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及服务税(Goods and Services Tax, GST)，在日本称作消费税。

　　增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域(种植业、林业和畜牧业)、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

　　增值税是法国经济学家 Maurice Lauré于1954年所发明的，目前，法国政府有45%的收入来自增值税。

　　一、增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。世界各国普遍采用间接法(扣税法)，我国的增值税计算也统一采用扣税法。

　　1.直接计算法

　　直接法是指按照产品销售额扣除法定扣除项目(外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等)后的余额作为增值税，再乘以相应的税率计算应纳税额的方法。

　　在直接计算法下，计算增值税的方法又可分为以下两种。

　　1)加法

　　加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为

　　增值额=本月发生的工资+利润+租金+其他属于增值税项目的数额

　　应纳税额=增值额×增值税率

　　这种方法在理论上可行，而在实际业务中却存在很多问题，比如要准确计算和详细核实这些增值项目，一是工作量大，二是非常复杂，因此在国际上没有一个国家采用。

　　2)减法

　　减法(扣除法)是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额，扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为

　　增值额=本期销售额-规定扣除的非增值额

　　应纳税额=增值额×增值税率

　　这种方法在实际业务中也同样存在着增值项目难以划分等问题，所以该方法一般也不被采用。

　　2.间接计算法

　　间接法也叫扣税法，是不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方式计算应纳税额的方法。

　　其计算公式为

　　应纳税额=销售额×增值税率-本期购进中已纳税额

　　实行扣税法计算应纳税额时，理论上可行，实务中便于操作，是以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款扣除的。目前，世界各国普遍采用扣税法，我国增值税也统一采用扣税法。

　　二、中国增值税的计税方法

　　(1)一般纳税人计税方法

　　一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。

　　应纳税额计算公式：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　当期销项税额=当期销售额×适用税率

　　(2)小规模纳税人计税方法

　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率(商业为4%，其他行业为6%)计算应纳增值税税额。09年1月1日起统一为3%，不再区分4%/6%

　　应纳税额计算公式：

　　应纳税额=销售额×适用征收率

　　(3)进口货物退税

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。

　　(4)出口货物退税

　　纳税人出口适用零税率的货物，可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。

　　目前，出口退税率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六档。