广东省某县公安机关侦查认为：犯罪嫌疑人张xx，自1992年10月至2000年7月，先后承包三个工程建筑项目，涉嫌偷税32.11万元。

一、1992年10月，张xx承建某县xx水泥厂的办公楼、职工宿舍等，1994年工程竣工。上述工程竣工验收后，又先后承建该水泥厂的附属工程水塔、水管安装等项目，工程总造价六百七十四万多元。按已收到工程款的5.24%纳税，张xx应缴税款为35.33万多元。该水泥厂从犯罪嫌疑人张xx的工程款中分三次代缴税金15万元，张xx偷税金额为20.33万元。

二、1997年12月，张xx承包某县贵东镇xx电站发电厂房、升压站、施工道路、职工宿舍、尾水渠道及有关土建附属建筑物工程，至2000年6月底竣工验收。工程总造价为256.17万元。1997年12月至2003年6月6日，贵东镇共支付给张xx工程款198.54万元，应缴税金10.4万元。1998年5月11日，xx电站仅代缴税金3000元，偷税金额为10.1万元。

三、2000年10月，张xx承建某县高莞镇xx电站工程，2001年竣工验收。工程造价40万多元。xx电站支付张xx工程款共32万元，应缴税金为1.68万元，而张xx没有缴纳。

本所律师经深入了解情况，并参看公安局的《起诉意见书》及相关证据，会见犯罪嫌疑人张xx后，通过分析研究案情认为，公安局认定张xx涉嫌构成偷税罪并无事实和法律依据。本所在写给某县检察院的法律意见书中作了详细阐述。该院经研究最终采纳了我们的意见，对张xx作出不予起诉决定。

法律意见书主要内容

某县人民检察院：

我们认为张xx并未触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条之规定，不构成偷税罪：

一、张xx不是法定纳税义务人

根据我国刑法相关规定，偷税罪的主体只能是纳税人和扣缴义务人。《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”本案中，向建设单位提供应税劳务的是某县“建安公司”及某县“建筑公司”而不是张xx。xx水泥厂与“建安公司”签订的《施工合同》以及贵东镇政府与“建筑公司”签订的《施工承包合同》中施工方都是“建安公司”。这说明在《起诉意见书》中所列三个工程是“建安公司”及“建筑公司”承建的，而不是张xx。“建安公司”及“建筑公司”是纳税义务人，张xx只是工程经办人，没有义务进行纳税申报和缴纳税款。