企业债务重组的一般税务处理举例

对于企业债务重组的一般税务处理，可分为以下两种情况：

1、以非货币资产清偿债务

2、发生债权转股权的

根据59号文第四条中规定，上述债务重组的税务处理同《企业会计准则第12号债务重组》中处理相一致，即分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务或分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认相关资产的所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

现举例如下：

甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20x8年5月1日到期的货款。20x8年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20x7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库。

甲公司的税务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额350 000

减：所转让产品的公允价值200 000

增值税销项税额34 000

债务重组利得116 000

该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表一第23行。

②应作会计分录：

借：应付账款350 000

贷：主营业务收入200 000

应交税费应交增值税34 000

营业外收入债务重组利得116 000

借：主营业务成本120 000

贷：库存商品120 000

③因该重组事项应确认应纳税所得额：200000—120000 116000=196000

应纳所得税：196000x25%=49000

乙公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额350 000

减：受让资产的公允价值200 000

增值税进项税额34 000

债务重组损失116 000

该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表二第20行。

②应作会计分录：

借：库存商品200 000

应交税费应交增值税34 000

营业外支出债务重组损失116 000

贷：应收账款350 000