偷税罪中的“明知故犯”如何认定？

在偷税罪中，“明知故犯”主要指行为人对于自己应履行的纳税义务以及其通过隐瞒收入、虚增成本等方式逃避纳税的行为有明确的认知和理解。具体认定时，可以从以下几个方面进行：

1. 行为人对税收法律法规及相关规定的了解程度：行为人应当知道其行为违反了税收法律法规，即存在违法性认识。

2. 行为人对其实际经营状况与申报纳税情况之间差异的认识：如果行为人清楚其实际收入、所得等信息与申报信息不符，而仍选择不按照实际数额缴纳税款，则可能被认定为“明知故犯”。

3. 从行为人的职业经验、教育背景、业务活动记录等方面综合判断：如果有证据表明行为人在相关领域具有丰富的经验和专业知识，却仍然出现大量、长期的少报、漏报税款情形，可推定其存在“明知故犯”。

4. 其他直接或间接反映行为人主观故意的证据，如虚假会计凭证、虚构交易、隐匿财产等。

【引用法条】

《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；……。”此处虽未直接提及“明知故犯”，但在刑法理论及司法实践中，对于任何犯罪的认定都必须包含主客观相统一的原则，在偷税罪中，行为人必须具有逃避纳税的主观故意，即“明知故犯”。

如何理解和适用偷税罪中的主观故意要素？

偷税罪，根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的行为。其中，主观故意要素是构成此罪的重要条件之一。

主观故意要素在偷税罪中主要表现为“明知故犯”，即行为人明知自己有依法纳税的义务，却故意通过欺骗、隐瞒等手段逃避缴纳税款。具体包括两个方面：一是对事实的认识因素，即行为人认识到自己存在真实的纳税义务和实际应当缴纳的税款数额；二是对结果的意志因素，即行为人希望或放任这种逃避缴纳税款结果的发生。

在理解和适用偷税罪中的主观故意要素时，需要结合行为人的实际认知情况、行为表现以及客观环境等因素综合判断。例如，如果行为人明知道其经营收入未真实申报，且这一行为将导致国家税收损失，但仍然选择不予如实申报，那么就可以认为存在主观故意。

【引用法条】

1. 《中华人民共和国刑法》第二百零一条：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”

2. 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（法释〔2002〕33号）第一条第一款：“实施刑法第二百零一条规定的行为，行为人偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，应当依照刑法第二百零一条的规定定罪处罚。”

以上法规均体现了对于偷税罪主观故意要素的认定与适用要求。

如何在偷税案件中判断主观意图？

在偷税案件中，判断行为人的主观意图是至关重要的一步。根据我国刑法理论，偷税罪属于故意犯罪，即行为人必须明知自己有纳税义务且存在逃避缴纳税款的行为，同时对于这种行为可能造成的国家税收损失具有直接故意或间接故意的心态。

判断偷税的主观意图需要从以下几个方面进行：

1. 明知义务：首先，行为人应当知道其具有依法纳税的义务，包括知晓税种、税率、计税依据以及申报期限等具体规定。

2. 故意逃避：其次，行为人通过伪造、变造、隐匿帐簿、记账凭证或者其他方式不缴或者少缴应纳税款，这些行为都表明了行为人有意逃避履行纳税义务。

3. 对结果的认知：最后，行为人对因上述逃避行为可能导致国家税收损失的结果，持希望或者放任的态度，即具备犯罪故意。

【引用法条】

1. 《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”

其中的“采取欺骗、隐瞒手段”揭示了偷税罪的主观状态，即行为人需具有故意逃避缴纳税款的意图。

2. 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释进一步明确了偷税罪的构成要件，其中也涉及到对行为人主观故意的认定。

在实际案例中，律师和司法机关会结合客观行为、相关证据及行为人的供述与辩解，全面分析并确定是否存在偷税的主观故意。

认定偷税罪中的“明知故犯”需结合行为人的法制观念、经营行为、财务资料等多种因素进行综合考量和判断。只有当行为人具备明确的违法性认识并在此基础上故意实施逃税行为，才能构成刑法意义上的“明知故犯”。在司法实践中，这一认定过程要求严谨、公正，确保准确打击偷税犯罪行为的同时，也要保护公民和法人的合法权益不受侵犯。

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